A naptári évvel egyező, 2025. évi konszolidált adóévre az elismert belföldi kiegészítőadó-előleget 2026. november 20-ig kell a 25GLBADO nyomtatványon bevallani és megfizetni. Eltérő konszolidált adóév esetén a határidő az adóév utolsó napjától számított tizenegyedik hónap 20. napja.

1. 25GLBADO nyomtatvány

A 2025 adóévi nyomtatvány kitöltéséhez a korábbi, 24GLBADO jelű előlegbevalláshoz képest további adatok megadása szükséges. Ezen információk közé tartozik többek között a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóév kezdő és záró napja, a végső anyavállalat országkódja, a konszolidált beszámoló prezentációs pénzneme, továbbá a QDMTT meghatározásánál alkalmazott pénzügyi számviteli standard és a kapcsolódó beszámoló pénzneme.

A bevallásban fel kell tüntetni a csoporttagok adatait, a fizetési kötelezettség mely csoporttagot vagy csoporttagokat terheli, továbbá mentesség alkalmazása esetén a vonatkozó mentességi jogcímet.

A bevallás forintban, euróban vagy amerikai dollárban készíthető el. Devizában készített előlegbevallás esetén a befizetés főszabály szerint a bevallás devizanemében vagy forintban teljesíthető. Forintban készített bevallás esetén a befizetés is forintban történik. A kijelölt helyi szervezet előlegbevallásánál a csoporttagok előlegkötelezettségét azonos pénznemben kell bevallani és megfizetni. A bevallást abban az esetben is be kell nyújtani, ha a fizetendő adó összege nulla.

2. Mentességek

A belföldi kiegészítő adó kapcsán a Minimumadó törvény többféle mentességi és egyszerűsítési lehetőséget biztosít, amelyek részletes alkalmazási szabályait a 38/2025. (XII. 19.) NGM rendelet tartalmazza.

CbCR átmeneti mentességek „Safe Harbour”

Az átmeneti CbCR Safe Harbour eredetileg hároméves átmeneti könnyítésként került bevezetésre. Az OECD későbbi iránymutatása további egy évvel meghosszabbította az alkalmazási időszakot, így nemzetközi szinten a könnyítés a 2027. december 31-én vagy azt megelőzően kezdődő, de legkésőbb 2029. június 30-án végződő pénzügyi évekre is alkalmazható. A meghosszabbított időszak magyarországi alkalmazhatóságát ugyanakkor a mindenkor hatályos magyar szabályozás alapján szükséges megítélni.

Az átmeneti mentességek a vállalatcsoport transzferár-dokumentáció részét képező CbCR-jelentésének adatai alapján egyszerűsített számításokkal mentesítik a vállalatokat a kiegészítő adó alól. Ezek a „de minimis teszt”, az egyszerűsített tényleges adókulcs teszt és a rutin profitteszt.

• De minimis teszt: Az adott joghatóságra vonatkozó átmeneti CbCR Safe Harbour akkor alkalmazható, ha az adott államban illetőséggel rendelkező csoporttagoknak a minősített országonkénti jelentésben szereplő összes bevétele nem éri el a 10 millió eurót, és az adózás előtti eredménye nem éri el az 1 millió eurót.
• Egyszerűsített tényleges adókulcs teszt (ETR): A mentesség akkor választható, ha az adott joghatóság egyszerűsített lefedett adójának és az elismert országonkénti jelentésben kimutatott adózás előtti eredményének hányadosa a 2025-ben kezdődő adóévben eléri a 16 százalékot. Az egyszerűsített lefedett adó meghatározásakor az elismert pénzügyi beszámoló szerinti tárgyévi adóráfordításból kell kiindulni, ideértve a halasztott adóráfordítást is.
• Rutin nyereségteszt: A rutin nyereségteszt teljesül, ha az adott joghatóság által előírt korrekciókkal meghatározott CbCR szerinti adózás előtti eredménye nem haladja meg az ottani gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivételt. Nulla vagy negatív joghatósági eredmény esetén a nyereségkivétel összegének meghatározása nem szükséges.

Ha a multinacionális vagy nagyméretű belföldi vállalatcsoport egy adott joghatóságban valamely korábbi, a globális minimumadó hatálya alá tartozó adóévben nem alkalmazza az átmeneti CbCR Safe Harbour mentességet, azt főszabály szerint a későbbi adóévekben sem választhatja, akkor sem, ha a mentesség feltételei később teljesülnek („once out, always out”). A jogszabályban meghatározott kivételeket azonban külön vizsgálni kell.

Egyéb mentességi jogcímek

De minimis kizárás: Adóévenként választható ez a mentesítés akkor, ha a belföldi illetőséggel rendelkező összes csoporttag átlagos elismert bevétele kevesebb, mint 10 millió euró, és az átlagos elismert eredménye negatív vagy kevesebb, mint 1 millió euró. A mutatókat három év (adott adóév és azt megelőző két adóév) átlagában kell vizsgálni.

Kezdeti ötéves mentesség: A Magyarországon fizetendő elismert belföldi kiegészítő adót az alábbi esetekben van lehetőség nullára csökkenteni:

1. Multinacionális vállalatcsoport esetében a nemzetközi tevékenység kezdeti szakaszának első öt évében, feltéve, hogy a vállalatcsoport legfeljebb hat államban rendelkezik csoporttaggal, és a referenciaállamon kívüli összes államban valamennyi csoporttagjánál nyilvántartott tárgyi eszközök együttes nettó könyv szerinti értéke nem haladja meg az 50 millió eurót. További feltétel, hogy a magyarországi csoporttagban tulajdoni részesedéssel rendelkező anyavállalat ne tartozzon elismert IIR-adó hatálya alá, vagy az általa fizetendő IIR-adót szintén nullára kelljen csökkenteni.
2. Nagyméretű belföldi vállalatcsoport esetében annak az adóévnek az első napjától számított első öt évben, amelyben a vállalatcsoport először kerül a Minimumadó törvény hatálya alá.

Szankciók és átmeneti bírságmentesség 
A bevallási kötelezettség elmulasztása, késedelmes, hiányos, hibás vagy valótlan adattartalmú teljesítése akár 10 millió forintos mulasztási bírsággal járhat. A NAV tájékoztatása szerint ugyanakkor a 2026. december 31. előtt kezdődő adóévek tekintetében a jóhiszeműen, kellő körültekintéssel eljáró adózók mentesülnek a bírság alól.

Fontos ugyanakkor, hogy a mentesülés nem alkalmazható csalás, visszaélés vagy adóelkerülés esetén, amelyek továbbra is teljes körű szankciók alkalmazását vonják maguk után.